El artículo 31 de la Ley 19/1991 limita la carga conjunta del Impuesto sobre el Patrimonio y del IRPF, pero su texto lo reserva a quienes tributan por obligación personal. Dos sentencias del Tribunal Supremo de finales de 2025 han declarado discriminatorio excluir de ese límite a los no residentes, y la Agencia Tributaria ya ha adaptado sus modelos.
Este artículo explica qué se ha decidido, cómo tributa en Patrimonio quien vive fuera de España y qué conviene revisar si usted reside en Emiratos y conserva bienes en España.
Lo esencial
- Doctrina: las sentencias del Tribunal Supremo 1372/2025 y 1402/2025 consideran discriminatorio negar el límite de cuota a los no residentes que tributan por obligación real.
- Modelos: la Agencia Tributaria suprimió del modelo 714 de 2025 la mención «únicamente para sujetos pasivos por obligación personal», y la Orden HAC/652/2026 adaptó el modelo 718 del Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas.
- Cálculo: el límite se construye con las bases y cuotas del IRPF, que el no residente no tiene. Cómo trasladar sus rentas al cálculo no está resuelto con detalle.
- Emiratos: los casos resueltos eran de un residente en Bélgica. Los modelos de la Agencia Tributaria no distinguen por país, pero para los residentes en terceros países existen argumentos en ambos sentidos.
- Ejercicios anteriores: puede pedirse la rectificación dentro del plazo de cuatro años. A octubre de 2026, el ejercicio 2021 está, por lo general, prescrito.
Qué ha decidido el Tribunal Supremo
Según recoge la Agencia Tributaria, el Tribunal Supremo ha establecido que la residencia habitual, en España o fuera de ella, no justifica negar a los no residentes el límite del artículo 31.Uno de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, y que «esa diferencia de trato es discriminatoria y no está justificada».
| Sentencia | Fecha | Recurso de casación |
| 1372/2025 | 29 de octubre de 2025 | 4701/2023 |
| 1402/2025 | 3 de noviembre de 2025 | 7626/2023 |
El fundamento es la libre circulación de capitales. Según el resumen de Fiscal Impuestos, el recurrente residía en Bélgica, y el Tribunal no consideró necesario plantear una cuestión prejudicial al Tribunal de Justicia de la Unión Europea porque los criterios para resolver estaban consolidados.
Cómo tributa en Patrimonio un no residente
El no residente tributa por obligación real, solo por los bienes y derechos situados, ejercitables o que deban cumplirse en España (artículo 5 de la Ley 19/1991). Se incluyen, por ejemplo, un inmueble en Marbella, una cuenta en una entidad española o acciones de una sociedad española. También se incluyen las participaciones no cotizadas de entidades, aunque sean extranjeras, cuyo activo esté formado en al menos un 50 % por inmuebles situados en España. Los bienes situados en Emiratos quedan fuera.
- Normativa autonómica: desde la Ley 11/2021, todo no residente puede aplicar la normativa de la comunidad autónoma donde radique el mayor valor de sus bienes en España (disposición adicional cuarta), también si vive fuera de la Unión Europea. Si no se opta por ella, el mínimo exento es de 700.000 euros (artículo 28). Según la Agencia Tributaria, la Comunitat Valenciana lo ha fijado con carácter general en 1.000.000 de euros y La Rioja en 700.000 euros.
- Obligación de declarar: existe si resulta cuota a ingresar o si el valor de los bienes supera 2.000.000 de euros, aunque no haya cuota (artículo 37).
- Plazo: el modelo 714 del ejercicio 2025 se presentó entre el 8 de abril y el 30 de junio de 2026, y hasta el 25 de junio si se domiciliaba el pago. Para cada ejercicio conviene confirmar las fechas en la sede electrónica.
El convenio con Emiratos no suele cambiar este resultado. Su artículo 4 solo considera residentes en Emiratos a las personas físicas domiciliadas allí que tengan además la nacionalidad emiratí, de modo que un español que vive en Emiratos no puede, por lo general, ampararse en el reparto de su artículo 21. Lo explicamos en nuestra guía sobre el convenio. Sobre el resto de obligaciones en España, puede ver las guías del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del modelo 210.
En qué consiste el límite del artículo 31
La cuota del Impuesto sobre el Patrimonio, sumada a la del IRPF, no puede superar el 60 % de la suma de las bases imponibles del IRPF. Si se supera, se reduce la cuota de Patrimonio, pero la reducción no puede exceder del 80 %. Para el cálculo no se computan las ganancias patrimoniales por la venta de elementos adquiridos con más de un año de antelación, ni la parte del impuesto que corresponde a bienes que no pueden producir rendimientos gravados en el IRPF.
El problema práctico es que el no residente no tributa en IRPF, sino en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y solo por sus rentas de fuente española. Las sentencias no fijan cómo deben computarse sus rentas, y en el caso resuelto el recurrente proponía usar las bases del impuesto belga. Por eso no incluimos un ejemplo numérico: el cálculo debe hacerse con los datos reales y un criterio documentado.
Qué ha cambiado en los modelos 714 y 718
La Orden HAC/652/2026, publicada en el BOE de 29 de junio de 2026, describe los cambios.
- Modelo 714: la Orden HAC/277/2026 suprimió en el apartado del límite de la cuota íntegra la indicación «únicamente para sujetos pasivos por obligación personal».
- Criterio del TEAC: en sus resoluciones RG 4119/2025 y RG 5527/2025, de 18 de diciembre de 2025, el Tribunal Económico-Administrativo Central extendió el límite del Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas (artículo 3.Doce.1 de la Ley 38/2022) a los sujetos pasivos por obligación real.
- Modelo 718: la orden sustituye su anexo para recoger ese criterio, que vincula a la Administración según el artículo 239.8 de la Ley General Tributaria. Se aplica desde el modelo 718 del ejercicio 2025 cuyo plazo empiece a partir del 1 de julio de 2026.
En Murcia y La Rioja, además, las bonificaciones transitorias de Patrimonio se calculan a partir del límite conjunto de este impuesto y del Impuesto Temporal de Solidaridad, según la Agencia Tributaria. Aplicar el límite puede alterar también ese resultado.
El residente en Emiratos: argumentos en ambos sentidos
No consta que el Tribunal Supremo se haya pronunciado sobre residentes en terceros países en esta materia. A favor de aplicar el límite, la Agencia Tributaria y la Orden HAC/652/2026 se refieren a los contribuyentes por obligación real sin distinguir por país de residencia, y la libre circulación de capitales protege también los movimientos con terceros países (artículo 63 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea).
En contra, el artículo 64 de ese Tratado permite mantener frente a terceros países las restricciones existentes a 31 de diciembre de 1993 sobre determinados movimientos de capital, entre ellos las inversiones directas e inmobiliarias. Que esa cláusula pueda oponerse en este caso es una cuestión de interpretación que no consta resuelta. Si aplica el límite, conviene dejar documentado el criterio por si la Administración lo cuestiona.
Ejercicios anteriores
Una autoliquidación ya presentada se corrige mediante la solicitud de rectificación del artículo 120.3 de la Ley General Tributaria. El derecho a la devolución prescribe a los cuatro años (artículos 66 y 67), contados, si se pagó dentro de plazo, desde el día siguiente al fin del plazo de presentación. El ejercicio 2021, cuyo plazo terminó el 30 de junio de 2022, está ya prescrito con carácter general. El ejercicio 2022 sigue abierto hasta mediados de 2027, salvo interrupciones o pagos fuera de plazo, que alteran el cómputo.
Errores frecuentes
- Pensar que el límite elimina el impuesto: solo reduce la cuota, como máximo en un 80 %.
- Aplicar el límite con una cifra estimada, sin documentar cómo se han computado las rentas.
- Dar por hecho que el convenio con Emiratos excluye las cuentas o acciones españolas, sin comprobar la nacionalidad y la residencia a efectos del convenio.
- No optar por la normativa autonómica cuando resulta más favorable.
- Dejar pasar el plazo de rectificación de los ejercicios todavía abiertos. Conviene acreditar la residencia de cada año con un certificado de residencia fiscal.
En síntesis
El Tribunal Supremo y la propia Agencia Tributaria admiten ya que el no residente que tributa por obligación real puede aplicar el límite de cuota del Impuesto sobre el Patrimonio y del Impuesto Temporal de Solidaridad. Para quien vive en Emiratos, quedan dos cuestiones por analizar: cómo se calcula el límite con sus rentas reales y si la doctrina le alcanza plenamente como residente en un tercer país. Con esos datos se puede valorar si compensa aplicarlo o rectificar los ejercicios abiertos. Puede ampliar el marco en nuestras páginas de planificación patrimonial y de fiscalidad inmobiliaria. Revisemos sus ejercicios abiertos.