El convenio limita al 5 % o 15 % los dividendos y deja intereses y cánones en la residencia.
Lo esencial
- El convenio se firmó en Abu Dabi el 5 de marzo de 2006 y está en vigor desde el 2 de abril de 2007 (BOE).
- Solo protege a quien sea residente de España o de Emiratos en el sentido de su artículo 4, y ese concepto es más estricto de lo que parece.
- Los dividendos pueden gravarse en origen hasta el 5 % o el 15 %. Intereses y cánones tributan solo en el Estado de residencia.
- Para aplicarlo en España hace falta un certificado de residencia que cite expresamente el convenio, y presentar el modelo 210 cuando corresponda.
- Ni el impuesto de sociedades emiratí ni las Free Zones alteran el texto, pero sí condicionan quién puede invocarlo.
Si tiene una sociedad, cobra rentas o vende un inmueble con vínculos en ambos países, este convenio determina quién puede gravar cada ingreso. Lo hemos leído en el texto oficial del BOE.
¿Qué es el convenio y a quién se aplica?
Es un tratado bilateral sobre impuestos de renta y patrimonio. Según su artículo 1, se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados.
El artículo 2 cubre, en España, el IRPF, el Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y el Impuesto sobre el Patrimonio. En Emiratos, el impuesto sobre la renta y el de sociedades, además de los análogos posteriores.
¿Quién se considera residente a efectos del convenio?
El artículo 4 no reproduce las reglas internas y define la residencia de forma distinta para cada Estado.
¿Cómo se define la residencia de las personas físicas?
En España, es residente quien esté sujeto a imposición por domicilio, residencia, sede de dirección o criterio análogo. Quedan fuera quienes tributan solo por rentas de fuente española. En Emiratos, el artículo 4.1.b) habla de personas físicas domiciliadas en Emiratos que sean nacionales emiratíes. La literalidad exige, por tanto, nacionalidad emiratí, y por eso un expatriado que quiera invocar el convenio debe comprobar con asesoramiento cómo se aplica hoy ese requisito.
Cuando una persona física resulta residente de ambos países, el artículo 4.3 aplica estos criterios en cascada:
- Vivienda permanente a su disposición. Si tiene vivienda en ambos, pasa al siguiente criterio.
- Centro de intereses vitales, es decir, relaciones personales y económicas más estrechas.
- Residencia habitual, si no puede determinarse el centro de intereses vitales.
- Nacionalidad, si vive habitualmente en ambos o en ninguno.
- Acuerdo entre las autoridades competentes, si es nacional de ambos o de ninguno.
¿Y la residencia de las sociedades?
En Emiratos, según el artículo 4.1.b), son residentes las sociedades constituidas allí que tengan su sede de dirección efectiva en el país. Si una sociedad fuese residente de ambos Estados, el artículo 4.4 la considera residente del Estado donde esté su sede de dirección efectiva.
¿Qué retención máxima permite el convenio en cada tipo de renta?
La tabla resume los límites y reglas de reparto más consultados, con el artículo del convenio que los recoge. Los porcentajes se refieren al importe bruto y exigen que el beneficiario efectivo sea residente del otro Estado.
| Tipo de renta | Regla del convenio | Artículo |
|---|---|---|
| Dividendos, sociedad que controla directamente al menos el 10 % | Retención máxima del 5 % en origen | 10.2.a) |
| Dividendos, resto de casos | Retención máxima del 15 % en origen | 10.2.b) |
| Dividendos cuyo beneficiario es el Estado, su Banco Central, ADIA u otras entidades reconocidas | Solo se gravan en el Estado del beneficiario | 10.3 |
| Intereses | Solo se gravan en el Estado de residencia del beneficiario | 11.1 |
| Cánones o regalías | Solo se gravan en el Estado de residencia del beneficiario | 12.1 |
| Rentas de inmuebles | Pueden gravarse donde esté el inmueble | 6.1 |
| Plusvalía de inmuebles y de acciones con más del 50 % de patrimonio inmobiliario | Puede gravarse donde esté el inmueble | 13.1 y 13.4 |
| Resto de ganancias (acciones, participaciones) | Solo se gravan en el Estado del transmitente | 13.5 |
| Pensiones por empleo anterior | Solo se gravan en el Estado de residencia | 17 |
Los artículos 10.7, 11.5 y 12.5 excluyen los beneficios del convenio cuando el fin principal, o uno de los fines principales, de una operación sea obtenerlos. Las rentas vinculadas a un establecimiento permanente siguen el artículo 7.
¿Cómo tributan las ganancias de capital, el trabajo y los inmuebles?
Ganancias de capital. La regla general del artículo 13.5 reserva la imposición al Estado de residencia de quien vende. La excepción son los inmuebles y las acciones o participaciones de sociedades cuyo patrimonio consista en más de un 50 % en inmuebles situados en el otro Estado, que pueden gravarse allí (artículo 13.1 y 13.4).
Rentas del trabajo. Según el artículo 14, el sueldo tributa en el Estado de residencia, salvo que el empleo se ejerza en el otro. Pero el artículo 14.2 lo deja solo en el Estado de residencia si concurren tres condiciones: estancia en el otro Estado de no más de 183 días en cualquier período de doce meses, pagador no residente en ese otro Estado y retribución no soportada por un establecimiento permanente allí.
Inmuebles. Las rentas de un inmueble, incluido su alquiler, pueden gravarse en el Estado donde se encuentra (artículo 6).
¿Cómo se elimina la doble imposición?
España evita la doble imposición conforme a su legislación interna o a lo dispuesto en el convenio, y permite deducir de la cuota el impuesto pagado en Emiratos, con el límite de la parte del impuesto español correspondiente a esa renta. También contempla, según su legislación interna, la deducción del impuesto de sociedades pagado por la entidad que reparte dividendos. Emiratos permite deducir el impuesto pagado en España con el mismo límite.
El convenio no elimina el impuesto por sí solo: reparte quién grava primero y quién compensa después, y la deducción nunca supera el impuesto español correspondiente.
¿Influye el impuesto de sociedades emiratí del 9 % o las Free Zones?
El Decreto-Ley Federal 47 de 2022 fija en su artículo 3 un tipo del 0 % hasta el umbral que determine el Consejo de Ministros y del 9 % por encima (texto del Ministerio de Finanzas). La Decisión del Gabinete 116 de 2022 fijó ese umbral en 375.000 dírhams (texto oficial). Las Qualifying Free Zone Persons tributan al 0 % sobre su Qualifying Income y al 9 % sobre el resto, y el artículo 11 de la misma ley considera residentes a las sociedades constituidas en el país, incluidas las de Free Zone. Más contexto en nuestra guía del impuesto de sociedades en Emiratos.
No hemos podido confirmar con fuente oficial cómo certifica hoy la administración emiratí a esas sociedades a efectos del convenio. El convenio de 2006 no menciona las Free Zones ni el impuesto del 9 %: solo exige que la sociedad esté constituida en Emiratos con sede de dirección efectiva allí (artículo 4.1.b)). Que una sociedad sea contribuyente en Emiratos según su ley interna no garantiza, por sí solo, que cumpla ese concepto de residente. Valídelo caso por caso antes de aplicar una retención reducida.
¿Cómo se activa el convenio en la práctica?
El convenio no se aplica de oficio. Quien paga la renta en España necesita justificar que el perceptor tiene derecho al límite. Los pasos habituales son:
- Obtener el certificado de residencia fiscal. Las instrucciones del modelo 210 exigen un certificado emitido por la autoridad fiscal correspondiente que declare expresamente que el contribuyente es residente en el sentido del convenio. Consulte nuestra guía sobre el certificado de residencia fiscal emiratí.
- Entregarlo al pagador español antes del pago para que aplique la retención reducida o la exclusión. Sin certificado, lo prudente es que el pagador aplique la retención ordinaria.
- Presentar el modelo 210 cuando la renta no haya soportado retención o esta no cubra la cuota, o para solicitar la devolución de lo retenido en exceso. Según la Agencia Tributaria, el plazo de devolución es de cuatro años desde la retención.
- Vigilar la caducidad: según las instrucciones del modelo 210, el certificado vale un año desde su emisión.
Cuando una persona considera que se le aplica una imposición contraria al convenio, el artículo 24 permite plantear un procedimiento amistoso ante su autoridad competente en los tres años siguientes a la primera notificación de la medida.
¿Qué prevé el convenio sobre intercambio de información?
El artículo 25 obliga a intercambiar la información previsiblemente relevante para aplicar el convenio o la legislación interna. Su apartado 5 impide denegar un requerimiento solo porque la información esté en poder de bancos u otras instituciones financieras, o de personas que actúen como representantes o fiduciarios.
El Protocolo lo desarrolla. Prevé el intercambio previo requerimiento, incluida la información sobre la propiedad de sociedades, fideicomisos y fundaciones (disposición II.5.4), y protege los secretos comerciales y las comunicaciones entre cliente y abogado (disposición II.6). La residencia declarada debe ser real y estar documentada.
¿Hay protocolo o modificación vigente?
El Protocolo firmado el mismo día forma parte integrante del convenio. Sobre modificaciones, el BOE consolidado indica que sus disposiciones pueden haberse visto afectadas por el Convenio multilateral BEPS de 24 de noviembre de 2016, y remite a la notificación de España publicada el 21 de junio de 2022, que incluye a Emiratos entre los países con trámites internos concluidos. No hemos encontrado un protocolo modificativo bilateral posterior. Confirme los efectos del MLI en el texto sintético del Ministerio de Hacienda.
Preguntas frecuentes
¿Qué retención aplica España a un dividendo pagado a un residente emiratí?
El convenio limita la retención en origen al 5 % si el beneficiario es una sociedad que controla directamente al menos el 10 % del capital, y al 15 % en los demás casos (artículo 10.2). Para aplicarlo hace falta acreditar la residencia a efectos del convenio.
¿Pagan retención los intereses y cánones entre ambos países?
El convenio atribuye la imposición de intereses (artículo 11) y cánones (artículo 12) en exclusiva al Estado de residencia del beneficiario efectivo. Eso exige que el perceptor sea residente a efectos del convenio y no incurra en las cláusulas antiabuso de esos mismos artículos.
¿Qué documento necesito para acreditar mi residencia emiratí ante Hacienda?
Un certificado de residencia fiscal emitido por la autoridad fiscal del país de residencia que indique expresamente que usted es residente en el sentido del convenio, según las instrucciones del modelo 210 de la Agencia Tributaria. Más detalle en nuestra guía del certificado de residencia fiscal emiratí.
¿Una sociedad en una Free Zone puede aplicar el convenio?
El convenio no menciona las Free Zones. Lo decisivo es que la sociedad cumpla el artículo 4, es decir, que esté constituida en Emiratos y tenga allí su sede de dirección efectiva, y que obtenga la certificación correspondiente. Debe analizarse caso por caso.
En síntesis
El convenio entre España y Emiratos ofrece límites claros: 5 % o 15 % en dividendos, imposición exclusiva en residencia para intereses y cánones, y reglas específicas para inmuebles, plusvalías y trabajo. Pero esas ventajas dependen de ser residente en el sentido del artículo 4 y de acreditarlo con documentación correcta. Si valora un cambio de residencia o una sociedad emiratí, revise primero su situación de residencia fiscal.
Si necesita que revisemos cómo se aplica el convenio a sus rentas o a su sociedad, contacte con Marebo Tax y le orientaremos.