El IRNR grava las rentas obtenidas en España por quienes no residen fiscalmente aquí. Aparece en cuanto alguien traslada su residencia fuera y conserva un piso, unas acciones o una fuente de ingresos en territorio español: deja de presentar la renta y empieza a presentar otra cosa, con otras reglas, otros tipos y otros plazos.
Para quien se muda a Emiratos Árabes Unidos hay un matiz decisivo desde el principio: el tipo general del IRNR no es el mismo para un residente en la Unión Europea que para un residente en Emiratos.
Lo esencial
- Qué grava: las rentas obtenidas en España por no residentes, reguladas en el texto refundido de la Ley del IRNR (RDL 5/2004).
- Dos regímenes: con establecimiento permanente, similar a una sociedad, y sin él, el caso habitual de un particular.
- Tipo general: 19 % para residentes en la UE, Islandia, Noruega y Liechtenstein; 24 % para el resto, incluido Emiratos.
- Modelo: el 210, único para rendimientos, ganancias patrimoniales y rentas imputadas de inmuebles.
- Novedad: la Orden HAC/623/2026 modificó los plazos para rentas devengadas desde 2026.
Qué es y a quién se aplica
El IRNR funciona como espejo del IRPF: mientras este grava la renta mundial de los residentes, el IRNR grava solo la renta de fuente española de quienes no lo son. La frontera es la residencia fiscal, fijada por el artículo 9 de la Ley del IRPF: se es residente si se permanece más de 183 días en España en el año natural, o si aquí radica el núcleo principal de las actividades o intereses económicos. Basta uno de los dos criterios, y aplica al ejercicio completo, sin fraccionar por meses.
De ahí una consecuencia que sorprende: el año de la mudanza suele seguir siendo un año de IRPF completo. El IRNR entra en el ejercicio siguiente, con la residencia ya trasladada de forma efectiva. Preparar ese salto es el contenido de un cambio de residencia fiscal bien ordenado.
Rentas más frecuentes y su tipo
| Tipo de renta | Ejemplo | Tipo aplicable |
| Rendimientos de inmuebles arrendados | Piso alquilado en Madrid | 19 % o 24 % según residencia |
| Renta imputada de inmuebles urbanos | Segunda residencia vacía | 19 % o 24 % según residencia |
| Ganancia por transmisión de inmuebles | Venta del piso tras el traslado | 19 % |
| Dividendos de sociedades españolas | Reparto de una participada | 19 % |
| Intereses de cuentas o préstamos | Depósito en banco español | 19 % |
| Ganancia por transmisión de acciones | Venta de participaciones | 19 % |
| Pensiones | Pensión pública o privada española | Escala 8 %, 30 % y 40 % |
Los dos primeros son los que más se olvidan: un inmueble vacío genera renta imputada aunque no produzca ingreso, y es la causa más común de regularizaciones años después del traslado. Tratamos cada supuesto en fiscalidad inmobiliaria.
Por qué Emiratos tributa al 24 % y no al 19 %
El tipo general distingue por residencia del contribuyente. Según los tipos de gravamen de la Agencia Tributaria, se aplica el 19 % a residentes en la UE, Islandia, Noruega y Liechtenstein, y el 24 % al resto. Emiratos no pertenece a ese espacio.
Hay una segunda diferencia que pesa más que los cinco puntos de tipo: los residentes en la UE y el EEE con intercambio efectivo de información pueden deducir gastos para calcular la base imponible; fuera de ese perímetro se tributa sobre el ingreso bruto. En un inmueble arrendado, con gastos de comunidad, IBI, seguro y reparaciones, la diferencia entre neto al 19 % y bruto al 24 % es considerable. Esto no convierte el traslado en buena o mala decisión: es un dato que incorporar al cálculo antes de mudarse, y afecta solo a la renta de fuente española.
El convenio con Emiratos
El convenio de doble imposición entre España y Emiratos, firmado en Abu Dabi el 5 de marzo de 2006 y publicado en el BOE el 23 de enero de 2007, se superpone a la ley interna y puede limitar o eliminar la tributación española sobre ciertas rentas.
No se aplica solo por invocarlo: exige acreditar la residencia en Emiratos con el certificado emitido a esos efectos por las autoridades emiratíes, cuyo procedimiento explicamos en la guía del certificado de residencia fiscal. Sin él, el pagador español retiene conforme a la ley interna, y el no residente queda a solicitar la devolución después, un camino más largo e incierto.
Modelos que se presentan
| Modelo | Para qué sirve | Quién lo presenta |
| 210 | Autoliquidación del IRNR sin establecimiento permanente | El no residente o su representante |
| 211 | Retención en la compra de inmuebles a no residentes | El comprador |
| 213 | Gravamen especial sobre inmuebles de entidades no residentes | La entidad titular |
| 216 | Retenciones e ingresos a cuenta del IRNR | El pagador español |
Los plazos del 210 han cambiado. Para las rentas imputadas de inmuebles urbanos de 2026 en adelante, el plazo pasa a ser del 1 de abril al 31 de diciembre del año siguiente al devengo: el primero se abrirá el 1 de abril de 2027. Para los rendimientos de alquiler agrupados anualmente, el plazo pasa del 1-20 de enero al 1-20 de abril del año siguiente. El resto de rentas con resultado a ingresar mantiene los veinte primeros días de abril, julio, octubre y enero del trimestre anterior.
Quien lleve años presentando en enero debe tomar nota: el cambio afecta a los dos supuestos más habituales de un no residente con inmuebles en España. Coordinamos estas fechas dentro del cumplimiento fiscal recurrente de clientes con patrimonio en dos países.
Representante y responsabilidad solidaria
El nombramiento de representante en España es obligatorio con establecimiento permanente, o cuando lo requiere la Administración; fuera de esos casos es voluntario, aunque conveniente: alguien debe recibir notificaciones y atender plazos, algo que complica hacerlo desde otro huso horario y sin certificado digital español.
Además, en ciertos supuestos el pagador, depositario o gestor de los bienes responde solidariamente de las deudas tributarias del no residente. Por eso un inquilino, un banco o una gestora aplican la retención con diligencia: su propio patrimonio puede quedar comprometido.
Errores frecuentes tras trasladarse a Emiratos
- Dejar de declarar el año de la mudanza, si ese ejercicio la residencia española se mantuvo, con todas las obligaciones fiscales del IRPF.
- Ignorar la renta imputada del inmueble vacío, que se devenga el 31 de diciembre aunque el piso esté cerrado todo el año.
- Suponer que el convenio se aplica solo con invocarlo, sin el certificado de residencia fiscal emiratí.
- Calcular sobre ingreso neto cuando, fuera de la UE y el EEE, la regla es tributar sobre el íntegro.
- Mantener el calendario antiguo del modelo 210, ya modificado para rentas desde 2026.
- Olvidar que la venta del inmueble tiene plazo propio, más corto: tres meses tras un mes desde la transmisión, con retención previa del comprador vía modelo 211.
Si al salir de España existían participaciones societarias relevantes, conviene comprobar si se activa el exit tax, que sigue reglas propias.
En síntesis
El IRNR no es complejo en su concepto, sí en su gestión: el tipo cambia según la residencia, la posibilidad de deducir gastos cambia, los plazos varían por tipo de renta y acaban de cambiar de nuevo para 2026. Funciona por autoliquidación: nadie recordará que toca presentar.
Al trasladarse de España a Emiratos, conviene hacer el inventario antes de mudarse: qué queda en España, qué renta genera, a qué tipo tributa y en qué mes se declara. Ese inventario evita casi todas las regularizaciones posteriores. Si quiere revisar su situación, puede escribirnos y lo analizamos sobre su caso.