Sí, si sus criptomonedas custodiadas fuera de España superan 50.000 euros a 31 de diciembre.
Lo esencial
- Está obligado si es residente fiscal en España y custodia monedas virtuales con un tercero que no informa a Hacienda en España, con saldos conjuntos superiores a 50.000 euros a 31 de diciembre.
- Se presenta cada año del 1 de enero al 31 de marzo, solo por vía telemática.
- Las monedas en una wallet propia, con control exclusivo de sus claves, quedan fuera del 721, pero no del IRPF.
- Tras la sentencia del TJUE de 2022 se aplican las multas generales de los artículos 198 y 199 de la Ley General Tributaria.
- Si se traslada a Emiratos, la obligación cesa solo cuando deja de ser residente fiscal en España.
¿Qué es el modelo 721 y de dónde sale la obligación?
Es la «declaración informativa sobre monedas virtuales situadas en el extranjero». Nace de la Ley 11/2021, de prevención y lucha contra el fraude fiscal, que añadió las monedas virtuales a la disposición adicional decimoctava de la Ley General Tributaria, la misma que regula los bienes en el extranjero.
El desarrollo está en el artículo 42 quater del Reglamento de gestión tributaria, introducido por el Real Decreto 249/2023. El modelo se aprobó en la Orden HFP/886/2023, de 26 de julio. Un dato que a veces se cita mal: la Orden HFP/887/2023, contigua en el BOE, aprueba los modelos 172 y 173, que presentan los custodios y exchanges españoles, no usted.
¿Quién está obligado a presentar el modelo 721?
Según el artículo 42 quater, las personas físicas y jurídicas residentes en España, los establecimientos permanentes en España de no residentes y las entidades del artículo 35.4 de la Ley General Tributaria (herencias yacentes, comunidades de bienes y similares). Alcanza al titular, al beneficiario, al autorizado, a quien tenga poder de disposición y al titular real según la normativa de blanqueo.
En la práctica incluye a quien opera desde España con un exchange de Dubái o Abu Dabi, a quien es titular real de una cuenta a nombre de una sociedad y a quien figura como autorizado en la cuenta de un familiar.
¿Quién queda fuera?
- Las entidades del artículo 9.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
- Las personas jurídicas residentes y establecimientos permanentes que registren las monedas en su contabilidad de forma individualizada, con denominación, valor, custodio y país.
- Las personas físicas con actividad económica que las registren así en su contabilidad conforme al Código de Comercio.
- Quien no supere el límite conjunto de 50.000 euros.
¿Qué ocurre si transferí las monedas antes del 31 de diciembre?
La obligación también alcanza a quien fue titular, autorizado o beneficiario durante el año y perdió esa condición antes del 31 de diciembre. Se informa del saldo en la fecha en que se extinguió. Es un supuesto que pasa desapercibido.
¿Qué custodia se considera «en el extranjero»?
El artículo 42 quater no mira dónde está el servidor ni el país de la marca. Considera que las monedas están en el extranjero cuando quien las custodia, prestando servicios de salvaguarda de claves privadas, no está obligado a suministrar a Hacienda la información de saldos del apartado 6 de la disposición adicional decimotercera de la Ley del IRPF. Esa obligación recae en los custodios residentes en España y en los establecimientos permanentes en España de custodios extranjeros.
| Situación | ¿Se declara en el 721? |
|---|---|
| Exchange o custodio en Dubái, Abu Dabi u otro país, sin entidad en España obligada a informar | Sí, si se supera el límite conjunto |
| Custodia por una entidad residente en España o su establecimiento permanente | No: ese custodio informa por su cuenta |
| Wallet propia, con control exclusivo de sus claves privadas | No: no hay custodio tercero |
| Plataforma extranjera con filial en España | Depende de qué entidad custodie sus claves: debe comprobarse caso a caso |
La Agencia Tributaria aclara que quien conserva el control de las claves, en una cold wallet o solución no custodiada, no informa de esas monedas. Los casos mixtos, como productos de rentabilidad o plataformas descentralizadas, requieren análisis previo.
¿Cuál es el umbral de 50.000 euros y cuándo hay que volver a presentar?
El apartado 5.d) del artículo 42 quater fija un límite conjunto: no hay obligación si los saldos a 31 de diciembre, valorados en euros, no superan 50.000 euros sumando todas las monedas y custodios. Si lo supera, informa de todas las monedas. En los años siguientes solo debe presentar si el saldo conjunto ha aumentado en más de 20.000 euros respecto del que motivó la última declaración. Si perdió la condición de titular durante el año, debe presentar en todo caso.
| Dato | Qué establece | Fuente |
|---|---|---|
| Límite de saldo conjunto | Más de 50.000 euros a 31 de diciembre | Art. 42 quater.5.d) RD 1065/2007 |
| Nueva presentación | Incremento superior a 20.000 euros sobre la última declaración | Art. 42 quater.6 RD 1065/2007 |
| Plazo | Del 1 de enero al 31 de marzo del año siguiente | Art. 4 Orden HFP/886/2023 |
¿Qué información se declara y cómo se valora?
Por cada moneda, sin agruparlas: el nombre o razón social del custodio, su identificación fiscal en su país de residencia si existe, su domicilio o web, la identificación de la moneda y el saldo a 31 de diciembre en unidades y en euros (art. 42 quater.3).
La valoración usa la cotización a 31 de diciembre de las principales plataformas o sitios de seguimiento de precios o, en su defecto, una estimación razonable, indicando la cotización empleada. Conserve el extracto del custodio y una captura del precio a esa fecha.
¿Cuándo y cómo se presenta el modelo 721?
Entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año siguiente (artículo 4 de la Orden), solo por vía telemática y con certificado electrónico, DNI electrónico o Cl@ve, en la sede electrónica de la Agencia Tributaria. Si hay errores, solo se aceptan los registros sin motivo de rechazo, así que revise la respuesta y subsane dentro de plazo.
¿Qué relación tiene con el modelo 720 y con el IRPF?
Son obligaciones distintas. El 720 informa de cuentas, valores y seguros, e inmuebles en el extranjero, tres bloques independientes. Las monedas virtuales tienen su propia declaración. Puede estar obligado a una, a otra o a ambas.
El IRPF es otra capa: las ganancias y pérdidas por transmisión forman parte de la renta del ahorro (artículo 46 de la Ley del IRPF). Presentar el 721 no exime de declarar las operaciones, ni al revés. Además, el artículo 39, en su redacción tras la Ley 5/2022, trata como ganancia no justificada los bienes cuya tenencia no se corresponda con la renta o patrimonio declarados, y el 721 permite a Hacienda ese cruce. Para ordenar el calendario, vea nuestras obligaciones fiscales.
¿Qué sanciones hay tras la sentencia del TJUE?
La sentencia de 27 de enero de 2022 (asunto C-788/19) declaró desproporcionado el régimen sancionador del modelo 720. La Ley 5/2022 reescribió la disposición adicional decimoctava de la Ley General Tributaria, que hoy solo contiene la obligación de informar (la letra d) incluye las monedas virtuales), sin apartados sancionadores propios, y derogó las disposiciones adicionales primera y segunda de la Ley 7/2012.
La Agencia Tributaria confirma para el 720 que se aplica el régimen general de los artículos 198 y 199. Como la letra d) quedó en la misma situación, concluimos que para el 721 rige también ese régimen; la Agencia no lo detalla expresamente para este modelo, por lo que es una deducción a partir del BOE.
| Conducta | Sanción (arts. 198 y 199 LGT) |
|---|---|
| No presentar, o presentar tras requerimiento | 20 euros por dato, mínimo 300 y máximo 20.000 euros |
| Presentar fuera de plazo, sin requerimiento | La mitad: 10 euros por dato, mínimo 150 y máximo 10.000 euros |
| Datos no monetarios incorrectos | 200 euros por dato omitido, inexacto o falso |
| Magnitudes monetarias incorrectas | Hasta el 2 % del importe mal declarado, mínimo 500 euros |
Importes tomados del texto consolidado de la Ley General Tributaria, sin aplicar graduaciones ni reducciones. Regularizar voluntariamente es mucho más barato que esperar al requerimiento.
¿Qué ocurre con el modelo 721 si traslada su residencia a Emiratos?
La obligación está definida para residentes en España y establecimientos permanentes. El periodo impositivo del IRPF es el año natural y el impuesto se devenga el 31 de diciembre (artículo 12); la residencia se aprecia por los criterios del artículo 9: más de 183 días en España en el año natural o centro de intereses económicos en España. Por eso:
- El año del traslado es el más delicado: si sigue siendo residente en España en ese ejercicio, sus saldos a 31 de diciembre siguen dentro del 721.
- Mover las monedas o abrir una cuenta en Dubái no cambia su residencia. Cuentan los hechos y las pruebas.
- Es habitual preparar el certificado de residencia fiscal de Emiratos y planificar el conjunto con nuestra guía de cambio de residencia fiscal.
Emiratos no figura hoy en la lista de jurisdicciones no cooperativas, de modo que no opera por esta vía la regla del artículo 8.2 de la Ley del IRPF, que mantiene como contribuyentes cinco periodos a los españoles que se trasladan a un paraíso fiscal. La lista puede cambiar: compruébela al trasladarse.
Preguntas frecuentes sobre el modelo 721
¿Tengo que presentar el modelo 721 si mis criptomonedas están en una wallet propia?
No, siempre que usted controle en exclusiva las claves privadas. La obligación solo alcanza a las monedas custodiadas por un tercero. Esa tenencia sigue importando para el IRPF cuando transmita, permute o pague con esas monedas.
¿Y si mi exchange tiene sede en Dubái pero también una filial en España?
Depende de qué entidad le presta la custodia. Las monedas se consideran en el extranjero cuando el custodio no está obligado a informar a Hacienda como residente en España o establecimiento permanente. Revise con quién ha contratado.
¿Cuánto tengo que tener para estar obligado a presentarlo?
Más de 50.000 euros en conjunto, valorados a 31 de diciembre, sumando todas las monedas y custodios extranjeros. Al superarlo debe informar de todas las monedas, no solo del exceso.
¿Qué pasa si presento el modelo 721 fuera de plazo?
Sin requerimiento previo, el artículo 198 de la Ley General Tributaria prevé 10 euros por dato, con mínimo de 150 y máximo de 10.000 euros. Tras un requerimiento, o si no presenta, son 20 euros por dato, con mínimo de 300 y máximo de 20.000.
¿Cambia algo si me traslado a Emiratos?
Sí, pero solo si deja de ser residente fiscal en España, algo que se aprecia por año natural y que debe poder acreditar. Si en el ejercicio sigue siendo residente, el 721 le afecta aunque sus monedas ya estén en Dubái.
En síntesis
El modelo 721 afecta al residente fiscal en España con más de 50.000 euros en monedas virtuales custodiadas por terceros que no informan a Hacienda en España. Se presenta del 1 de enero al 31 de marzo y debe cuadrar con su IRPF y, en su caso, con el 720. Tras la sentencia del TJUE rigen las multas generales, y regularizar a tiempo siempre cuesta menos. En Marebo Tax revisamos su caso y lo dejamos documentado. Contacte con nosotros y le orientaremos con su situación concreta.